1、新会计准则的特点

与旧的会计准则体系相比，新会计准则在理念、内容、准则体系和国际趋同等方面都有较大革新。在39项新会计准则中，与银行业密切有关的主如果《企业会计准则第19号：外币折算》、《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号：金筹资产转移》、《企业会计准则第24号：套期保值》、《企业会计准则第37号：金融工具列报》。这五项准则规范了金融工具的分类和会计核算，对衍生金融工具、套期保值、外币买卖和金筹资产转移等业务的会计核算和信息披露进行了全方位梳理，填补了国内会计标准在这类业务范围的空白。新会计准则的推行将通过规范会计核算，引入风险管理理念等方法对银行业的营运管理发挥积极影响，在达成银行业会计信息的国际通用、促进银行会计信息水平的提升、推进银行业会计管理的深层次变革、揭示和防范风险、健全公司治理结构、提高好的社会形象等方面都具备要紧意义。

2、公允价值在国内银行业的运用状况

1、用公允价值计量的金筹资产和金融负债

金融企业资产负债结构中金筹资产和金融负债占非常大比重，因此公允价值的计量模式对商业银行的影响是显而易见的。依据“金融工具确认与计量准则”，现在上市银行用公允价值计量模式的金筹资产和金融负债的类型主要有：

（1）金筹资产在初始确认时都以公允价值计量（对于不是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金筹资产，在初始确认时还需要加上可直接归是该金筹资产购置的买卖成本）；

（2）所有金融负债在初始确认时都以公允价值计量（对于不是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，初始确认时还需要加上可直接归是金融负债发行的买卖成本）；

（3）对各项非金筹资产（固定资产、在建工程、无形资产、抵债资产）的账面价值按期进行审阅，以评估可收回金额（公允价值）是不是已低于账面价值。若出现减值状况，要计提减值筹备，减值筹备的变动计入当期损益。

根据新会计准则的需要，对于在表内未根据公允价值计量的金筹资产和金融负债，也需要在报表附注中披露其公允价值，从这个意义上说，几乎所有些金筹资产和金融负债均是根据公允价值来计量的。

2、公允价值的确定和获得渠道

（1）在活跃市场中买卖有公开价格的投资及衍生金融工具，公允价值参考市场价格确定。买入价用于确定资产的价值，卖出价用于确定负债的价值；

（2）没确切期限存款，包含不承担利息的存款，公允价值依据将需要支付给持有者的金额确定；

（3）远期外汇合约的公允价值依据具备相同期限的远期外汇汇率来计算；

（4）无市场价格的金融工具，公允价值使用具备相同条件和风险特点的金融工具的现行市场收益率对预期现金流进行折现而确定；或者运用折现现金流或内部定价模型来确定。

3、公允价值计量对银行的影响

（1）对会计核算的影响。第一，入账价值的确认。在历史本钱计量模式下，资产的入账价值为其历史本钱，一经确定不能更改。而以公允价值计量资产的入账价值需要依据公允价值的变动进行调整，并且其后续计量将因金筹资产和金融负债持有目的不同而采取不一样的计量方法（见表1）。第二，会计核算方法。在历史本钱计量模式下，仅需单账户反映资产的实质本钱即可。而以公允价值计量时，会计账户既要反映其公允价值，又要反映其实质本钱，因此需要设置双账户。如买卖性金筹资产除按资产的类别和品种进行核算外,还要分别“本钱”、“公允价值变动”进行明细核算；贷款除按贷款类别、顾客进行核算外,还要分别对“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。

总之，公允价值会计对原有些会计原则、确认标准、计量办法等进行了变革性的调整，涉及到了从确认、计量、记录、报告整个会计过程，对商业银行的会计核算办法、会计科目体系、核心账务系统等都带来了很大的挑战。

（2）对损益的主要影响。新准则的颁布推行对传统的损益表披露方法产生了要紧影响。使用公允价值计量投资性房产，因为不再对投资性房产计提折旧或进行摊销，或许会增加银行业的应交所得税，投资性房产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益也会对当期经营产生影响。发生的减值损失，在将来会计期间不能转回，杜绝了银行业机构借此调增收益的可能。债务重组收益计入当期损益，不再计入资本公积，增加了当期收益，可能引起营业额大幅波动。金筹资产减值筹备的计提使用将来现金流量折现法，计算的减值损失比使用现行的贷款五级分类法计提贷款损失筹备的办法更准确，更能反映贷款的真实价值，减小了银行通过计提贷款损失筹备调节收益的空间。衍生金融工具一律以“公允价值”计量，并从表外移到表内反映，势必会致使很多的未达成利得或损失的存在。发生转移的金筹资产满足终止确认的条件，其处置差额计入当期损益，对收益产生影响。以后以公允价值计量的股份支付和预计的职工辞退福利计入当期成本，虽然没改变当时的现金流量，但降低了当期损益。

（3）对商业银行风险管理影响。公允价值将银行会计核算与复杂的资本市场和宏观经济环境紧密地联系在一块，金融市场环境变化都将通过会计信息反映出来，对银行利率风险管理能力提出了更高需要。当市场利率水平变化时，银行金融工具的重估值随之产生变化，进而致使银行的财务情况和盈利能力波动。伴随利率、汇率市场化程度提升，银行面临的利率风险、汇率风险不断加强。为平衡资产头寸，主动负债成为容易见到的资产负债管理方法。但可供供应金筹资产与持有到期投资在肯定条件下的相互转换、套期保值使得银行账户与买卖账户划分界限模糊，加强了银行资产负债管理的困难程度，增加了银行的市场风险。

（4）对银行监管的影响。公允价值计量能愈加真实公允地揭示国内上市银行的经营营业额、财务情况和风险管理信息，有益于增加市场约束和透明度，并能及早地发现和处置银行危机。衍生金融工具根据公允价值纳入表内核算，使得国内银行监管机构可以更直接地获得有关信息，为其更好地履行监管职责提供了条件。但同时也带来了挑战，公允价值涉及很多的专业判断,对监管职员的专业素质提出了更高需要；迫于资本充足率的重压，银行违反资本监管需要的可能性增大、反避免革新方法增加,使监管困难程度加强。

4、公允价值计量面临的问题

（1）因为国内金融市场还不是非常成熟，使得部分金筹资产和金融负债的公允价值无从获得。

（2）公允价值的全方位引入需要银行对宏观经济和市场环境具备较强的预见能力，这种能力具体反映为银行的利率风险管理能力。但国内商业银行市场风险管控的能力和技术方法还不先进，使得商业银行对市场风险的控制能力带来很大的挑战。

（3）国内金融工具确认和计量准则，赋予企业管理当局自行确定公允价值的选择权，因为缺少相应的监督和惩罚机制，给操纵收益提供了便利。

（4）不同银行对同一种金筹资产的分类和计价会因持有目的等不同而采取不一样的分类和计价标准，因此上市银行报表可比性遭到了损害。

3、改进公允价值在国内商业银行运用的考虑

1、统一思想，明确会计目的

《企业会计准则-基本准则》第13条明确表述“企业提供的会计信息应当与财务会计报告用户的经济决策需要有关”。因此会计界应统一“决策有用观”的思想认识,集中精力研究和健全公允价值计量模式。

2、拟定详尽的操作规范引导

银行监管部门应加大与会计准则拟定者之间的交流与协调，拟定详细的、可操作性的公允价值计量指南，如拟定统一的计量模型、折现率选择方法、将来现金流入确定标准等，确保公允价值计量得到切实可行的推行。

3、加大对银行内部治理的监管

打造有效机制保证公允价值靠谱计量，降低和消除银行在运用公允价值上的随便性。同时，打造完善“问责追究责任制”，对滥用公允价值粉饰报表，调节收益的行为要拟定惩戒和处罚手段。

4、培养人才，打造环境

培养会计人才，打造好的会计环境，提升会计职员职业判断能力。

5、开发一流的管理信息管理软件

打造和健全企业信用风险管理基础数据库，为商业银行提供共享数据，降低银行评价企业风险的随便性。

6、增加中介机构对公允价值信息的评价和鉴证业务

第一，增加会计师事务所提供公允价值计量的专业评价技术服务。

第二，国内还应从独立审计准则的健全入手，尽快研究拟定“公允价值审计具体准则”，从法律和规范上明确注册会计师对公允价值审计的权利和责任，这在一定量上可有效保障会计准则运行的规范性。

7、商业银行要尽快完成账务核心系统升级

健全会计科目体系设置，以账务处置方法替代目前手工方法区别金融工具类型、计量、统计等很多重复劳动。

伴随国内市场化程度的提升，资产评估业的进步，会计职员素质的增强，合规监督机制的打造，公允价值最后将在会计信息计量中担当要紧角色，一定会进一步提升和改变国内财务会计信息的水平，使之向外部投资者提供一个更为真实的企业价值信息。